Особенности заполнения 6-НДФЛ за I квартал и полугодие 2020 года

В июле налоговые агенты должны представить расчет по форме 6-НДФЛ сразу за I квартал (30.07.2020) и за первое полугодие 2020 года (31.07.2020). Учитывая, что весной этого года было два периода нерабочих дней, возникает вопрос о порядке заполнения строки 120 раздела 2, а также сложности с отражением выплаты зарплаты 30.06.2020 и удержания НДФЛ и с отражением отпускных. Заполнение строки 120 раздела 2 С 30 марта по 30 апреля и с 6 мая по 8 мая 2020 года в связи с распространением коронавирусной инфекции COVID-19 в России были объявлены нерабочие дни с сохранением зарплаты. Режим нерабочих дней не распространялся на организации, перечисленные в п. 2 Указа Президента РФ от 25.03.2020 № 206, п. 4 Указа Президента РФ от 02.04.2020 № 239 и п. 3 Указа Президента РФ от 28.04.2020 № 294. Если компания в период карантина работала Для компаний, которые в указах Президента РФ о нерабочих днях попали в список исключений и продолжали работать в прежнем режиме, нет оснований для изменения сроков в расчете. Дата перечисления налога для этих организаций не переносится. То есть уплатить НДФЛ они должны были не позднее дня, следующего за датой выплаты зарплаты, или не позднее последнего дня месяца — в случае оплаты отпусков или пособий по нетрудоспособности (п. 6 ст. 226 НК РФ). Заполнять раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал таким налоговым агентам нужно в обычном порядке: по строке 120 указывается дата, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Напомним, что Порядок заполнения формы 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Смотрите также разъяснения эксперта в методике. Если компания в период карантина не работала Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий рабочий день. Поэтому если на организацию распространялся режим нерабочих дней, срок оплаты НДФЛ с зарплаты, выплаченной в апреле за март 2020 года, переносится на ближайший рабочий день — на 12 мая 2020 года. Такой вывод следует из писем ФНС России от 15.05.2020 № БС-4-11/8000@, от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@. Причем под эти правила подпадают как те компании, которые в период с 30 марта по 8 мая 2020 года не работали, так и те, которые в это время работали, например, дистанционно, но не попали в список тех, кто мог работать. У налогового агента было право уплатить налог в бюджет как в первый рабочий день (11.05.2020), так и в предыдущие нерабочие дни. Системы дистанционного банковского обслуживания в это время функционировали. Это не считается фактом досрочной уплаты налога, но в 6-НДФЛ по строке 120 в любом случае нужно показать 12.05.2020 в соответствии с разъяснениями ФНС. Фактическая дата перечисления налога в бюджет в форме 6-НДФЛ не указывается. Допустим, зарплата за март была выплачена 14.04.2020, тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие даты нужно отразить так (письма ФНС России от 28.05.2020 № БС-4-11/8754@, от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@):

• по строке 100 — 31.03.2020;
• по строке 110 — 14.04.2020;
• по строке 120 — 12.05.2020.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате зарплаты 30.06.2020 НДФЛ удерживается при выплате дохода (ст. 226 НК РФ). Допустим, зарплата была выплачена 30.06.2020. НДФЛ должен быть удержан также 30.06.2020, а перечислен в бюджет не позднее 01.07.2020, то есть уже в III квартале (ст. 226 НК РФ). При формировании расчета 6-НДФЛ за полугодие в составе раздела 1 отражаются данные за первое полугодие, в разделе 2 — данные, относящиеся ко II кварталу. Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного 30.06.2020, подлежит отражению по строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. И данная выплата не отражается во втором разделе 6-НДФЛ, так как срок перечисления (01.07.2020) относится к III кварталу. Отражение отпускных в расчете за полугодие и за 9 месяцев Отпускные выплачиваются в июне и июле Часто возникают вопросы, как отражать в 6-НДФЛ выплаты, которые производятся на стыке двух кварталов. Прежде всего вспомним порядок отражения подобных выплат. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Датой перечисления налога, удержанного с доходов в виде отпускных, является последнее число месяца выплаты дохода. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года. В разделе 2 указываются только те доходы, срок перечисления НДФЛ с которых наступает в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. То есть в разделе 2 не нужно показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года. Допустим, доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но срок перечисления НДФЛ с него еще не наступил. Такой доход в разделе 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@). Например, 29.06.2020 работнику начислены и выплачены отпускные в размере 10 000 ₽, с них перечислен НДФЛ в сумме 1 300 ₽. Затем в результате перерасчета работнику доначислено в июне еще 300 ₽, которые выплачены 03.07.2020 вместе с зарплатой. Читать полностью Отпускные выплачены полностью в июне Однако если отпускные были полностью выплачены в июне, например 29.06.2020, их нужно отразить в разделе 1 формы 6-НДФЛ за полугодие. Поскольку перечислять суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-04-06/2187), и в июне этот день не выходной:

• по строке 100 — 29.06.2020;
• по строке 110 — 29.06.2020;
• по строке 120 — 30.06.2020.